北誠會計師事務所

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三角貿易之零稅率申報實務
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營業人接受國外客戶訂購貨物後,依該國外客戶指 示將貨物交與保稅區營業人

[![圖表十六、依國”外”客戶指示交貨給保稅區營業人](http://www.bestcheng.com.tw/uploads/tad_book3/triade016.jpg)](http://www.bestcheng.com.tw/uploads/tad_book3/triade016.jpg)

(一) 保稅區營業人:科學工業園區內之園區事業＇農業科技園區之園區事業,自由貿易港區內自由港區事業,及海關管理之保稅工廠,保稅倉庫,物流中心  
 (二) 甲及乙需符合下列要件者，如可適用零稅率：

1. 課稅區及保稅區營業人均適用。
2. 限定國外客戶訂購貨物。
3. 將貨物送交保稅區營業人。
4. 要取得外匯收入為要件

(三) 申報實務:

1. 零稅率銷售額列在非經海關銷售額欄
2. 需檢附外匯收入證明
3. 國外之訂單及指示轉交之證明文件

【96.06.29台財稅字第 09604530290 號函】

相關規定：

#### **保稅區接受國外客戶訂購保稅貨物依其指示運交課稅區買受人如取得外匯者可適用零稅率**

<div class="well" style="margin-left: 40px;">一、保稅區營業人接受國外客戶訂購保稅貨物，並依其指示將該保稅貨物運交指定之國內課稅區買受人，且取得外匯收入者，其營業稅可適用零稅率。二、至保稅區營業人接受國外客戶訂購非保稅貨物或課稅區營業人接受國外客戶訂貨，並依其指示將貨物運交指定之國內課稅區買受人者，仍應依5%稅率課徵營業稅。（財政部91/06/06台財稅字第0910453451號令、財政部96/06/29台財稅字第09604530290號令、財政部101/05/24台財稅字第10104557440號令）</div>#### **營業人接受國外客戶訂購貨物交與保稅區營業人申報適用零稅率應檢附之證明文件**

<div class="well" style="margin-left: 40px;">一、營業人接受國外客戶訂購貨物，依其指示將該貨物交與保稅區營業人，且取得外匯收入者，依加值型及非加值型營業稅法第7條第1款、統一發票使用辦法第4條第32款（編者註：現行條文第4條第33款）及本部96年6月29日台財稅字第09604530290號令第1點規定，其銷售額適用零稅率並得免開立統一發票。上開貨物交與保稅區營業人如經報關程序者，應於發貨當期檢附國外客戶之訂購單、保稅區營業人之收貨單、貨物報關進入保稅區之報單及其他證明文件，申報適用零稅率；如未經報關程序者，應於取得外匯收入當期檢附國外客戶之訂購單、保稅區營業人之收貨單、外匯收入證明及其他證明文件，申報適用零稅率。  
 二、保稅區營業人接受國外客戶訂購保稅貨物，依其指示將該保稅貨物交與課稅區營業人，且取得外匯收入者，依本部91年6月6日台財稅字第0910453451號令第1點規定，其銷售額適用零稅率，除應檢附課稅區營業人之收貨單外，其餘證明文件比照前點規定辦理。（財政部98/08/19台財稅字第09804549080號令）</div>#### **公司接受國外客戶訂貨並依指示交物流中心如符零稅率要件得免開發票**

<div class="well" style="margin-left: 40px;">公司接受國外客戶訂購貨物並依指示交與○○物流中心，如符合財政部96年6月29日台財稅字第09604530290號令第1點適用零稅率之規定者，按統一發票使用辦法規定，應可免開立統一發票予國外客戶。（財政部賦稅署96/08/31台稅二發字第09604543180號書函）</div>

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