北誠會計師事務所

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三角貿易之零稅率申報實務
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[![圖表十五、國外委託加工後轉運國內外](http://www.bestcheng.com.tw/uploads/tad_book3/triade015.jpg)<span class="sr-only">link to http://www.bestcheng.com.tw/uploads/tad\_book3/triade015.jpg</span>](http://www.bestcheng.com.tw/uploads/tad_book3/triade015.jpg)

<table bgcolor="#000033" border="0" cellpadding="5" cellspacing="1" width="100%"><tbody><tr bgcolor="#ccffff"><td width="30%"> </td> <td width="35%">成品運銷國外( B) 之代工費  
 （G5 報單，統計方式 06，海關不列 入交查總額）</td> <td>成品運銷國外 B</td> </tr><tr bgcolor="#ffffff"><td>是否適用零稅率</td> <td>是</td> <td>是</td> </tr><tr bgcolor="#ccffff"><td>申報外銷方式</td> <td>非經海關外銷勞務（外銷方 式：2）</td> <td>經海關外銷貨物（外銷方 式：1）</td> </tr><tr bgcolor="#ffffff"><td>申報銷售額</td> <td>代工收入</td> <td>代銷價格全額</td> </tr><tr bgcolor="#ccffff"><td>申報零稅率銷售 額證明文件</td> <td>外匯證明文件或外匯收入款 憑證影本</td> <td>1.國外(A) 委託甲之證明文件  
 2.成品運送出口證明</td> </tr><tr bgcolor="#ffffff"><td>財政部函釋規定</td> <td colspan="2">財政部 83/08/24 台財稅第 831607203 號  
 財政部 85/07/24 台財稅第 851912320 號</td> </tr><tr bgcolor="#ccffff"><td>備註</td> <td colspan="2">1. <span style="background-color: transparent;">成品運銷國內乙屬未出口部份，成品及代工部分應開立應稅統一發票。</span>
2. 成品運銷\[國外(B) 屬出口部份，為受託代銷，成品及代工部分均適用零稅率。
 
</td></tr></tbody></table>

#### **國內廠商接受國外客戶委託加工後運交國外廠商者可適用零稅率**

<div class="well" style="margin-left: 40px;">主旨：國內廠商（以下簡稱甲方）接受國外客戶（以下簡稱國外(A)方）委託，就國外(A)方提供之原料加工後，依國外(A)方指示將加工後之貨物運交國外、國內廠商（以下簡稱國外(B)、乙方），再由國外(B)、乙方匯付貨款予國外(A)方，國外(A)A方再支付加工費予甲方之交易型態，則甲方應如何開立統一發票乙案。  
 說明：二、甲方就國外(A)方提供之原料加工後，依國外(A)方指示將加工後之貨物運交B、乙方，如經查明甲方係受國外(A)方之委託，則依營業稅法第3條第3項第5款規定，係屬甲方銷售國外(A)方委託代銷之貨物，應視為甲方之銷貨，依統一發票使用辦法第17條第2項規定，應於銷售該貨物時依合約規定價格開立統一發票並註明「受託代銷」字樣。三、至甲方提供加工勞務之產品如係在國外使用，則屬甲方銷售在國內提供而在國外使用之勞務，其所收取之加工費收入依營業稅法第7條第2款規定可適用零稅率；惟如該產品係在國內使用，則尚無上開零稅率規定之適用。（財政部85/07/24台財稅第851912320號函）  
 整理如下：

##### **一、國外(A)、甲為委託、受託代銷關係者，甲營業稅之處理方式：**

<table bgcolor="#000033" border="0" cellpadding="5" cellspacing="1"><tbody><tr bgcolor="#ccffff"><td><div> </div> </td> <td><div>成品運送<span style="color:#FF0000;">**國外廠商**</span>B</div> </td> <td><div>成品運送<span style="color:#0000FF;">**國內廠商乙**</span></div> </td> </tr><tr bgcolor="#ffffff"><td><div>是否適用零稅率</div> </td> <td><div>是</div> </td> <td>否</td> </tr><tr bgcolor="#ccffff"><td><div>申報外銷方式</div> </td> <td><div>經海關外銷貨物（外銷方 式：1）</div> </td> <td><div>甲應開立發票給乙(5%應稅發票)並於備註欄註明「受託代銷」字樣</div> </td> </tr><tr bgcolor="#ffffff"><td><div>申報銷售額</div> </td> <td><div>受銷代銷價格全額</div> </td> <td><div>受託代銷價格全額</div> </td> </tr><tr bgcolor="#ccffff"><td><div>申報零稅率銷售 額證明文件</div> </td> <td>1. 國外(A)與甲之委託受託、代銷證明文件
2. 出口報單
 
</td> <td>無</td> </tr><tr bgcolor="#ffffff"><td>財政部函釋規定</td> <td colspan="2">財政部83/08/24台財稅第831607203號、財政部 85/07/24 台財稅第851912320號</td> </tr><tr bgcolor="#ccffff"><td colspan="2">備註</td> <td>無</td></tr></tbody></table>

##### **二、國外(A)、甲為無委託受託代銷關係者，甲僅單純賺取加工費者，其營業稅之處理方式：**

<table bgcolor="#000033" border="0" cellpadding="5" cellspacing="1"><tbody><tr bgcolor="#ccffff"><td><div> </div> </td> <td><div>成品運送<span style="color:#FF0000;">**國外廠商**</span>B</div> </td> <td><div>成品運送<span style="color:#0000FF;">**國內廠商**</span>乙</div> </td> </tr><tr bgcolor="#ffffff"><td><div>是否適用零稅率</div> </td> <td><div>是</div> </td> <td>否</td> </tr><tr bgcolor="#ccffff"><td><div>申報外銷方式</div> </td> <td><div>經海關外銷貨物（外銷方 式：2）</div> </td> <td><div>甲應開立發票給乙(5%應稅發票)</div> </td> </tr><tr bgcolor="#ffffff"><td><div>申報銷售額</div> </td> <td><div>代工收入</div> </td> <td>代工收入</td> </tr><tr bgcolor="#ccffff"><td><div>申報零稅率銷售 額證明文件</div> </td> <td>1. 外匯證明文件或外匯收入款憑證影本
2. 出口報單
 
</td> <td>無</td> </tr><tr bgcolor="#ffffff"><td>財政部函釋規定</td> <td colspan="2">財政部83/08/24台財稅第831607203號、財政部 85/07/24 台財稅第851912320號、財政部 91.02.20. 臺財稅字第 0910451113 號函</td> </tr><tr bgcolor="#ccffff"><td colspan="2">備註</td> <td>無</td> </tr></tbody></table>

</div>#### **營業人就國外廠商提供之原料加工後出口其加工收入適用零稅率**

<div class="well" style="margin-left: 40px;">國外廠商提供原料委託國內廠商加工後，由國內廠商辦理報關出口之外銷案件，本部關稅總局（編者註：現為關務署）將自83年9月1日起，於其訂定之「通關作業及統計代碼」（編者註：現為「關港貿作業代號」）八、統計方式出口（一）應列統計之出口貨物代碼中，增列代碼「06」（國外提供原料委託加工出口）以供填報，嗣後此類案件免再列入總額交查作業範圍。至國內廠商收取上開加工費收入，依營業稅法第7條第2款規定，准予適用零稅率，於申報銷售額時，應填列於營業人銷售額與稅額申報書及營業人申報適用零稅率銷售額清單中「非經海關出口應檢附證明文件者」一欄，並依同法施行細則第11條第2款規定，檢附政府指定外匯銀行掣發之外匯證明文件或原始外匯收入款憑證影本以供查核。（財政部83/08/24台財稅第831607203號函）</div>#### **國外廠商提供原料委託國內廠商加工後出口，其溢付稅額可核實退還**

<div class="well" style="margin-left: 40px;">國外廠商提供原料、半製品委託國內廠商測試、加工後出口， 國內廠商如僅收取測試、加工之勞務收入，致其進口上開貨物由海關代徵之營業稅額大於其按期（月）申報之銷項稅額者， 其溢付稅額准依加值型及非加值型營業稅法第 39 條第 2 項但書規定核實退還。又為簡化手續，此類案件，授權主管稽徵機關查明辦理，無須逐案報經本部核准。（財政部 91.02.20. 臺財稅字第 0910451113 號函）</div>

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