2016-10-28 03:12經濟日報

■黃士洲（台北商業大學財政稅務系主任）

　　財政部長許虞哲日前表示，財政部已委託專家研究股利所得課稅及兩稅合一制，並拋出調整內外資股利課稅及營所稅、綜所稅率的可能性，此番宣示誠屬大開大闔，現正值稅收超徵暫解財政困難之際，恰好是檢討陳年稅制，為低薪低成長的悶經濟注入一股活水的良好時機。

　　我國自詡全球第17大經濟體，經濟生存空間在國際貿易與投資，然諸多財經、稅制與國際水準仍有相當差距，特別是所得與資本稅制依舊抱著兩稅合一制、重課股利所得、證交免稅的陳舊思維，阻礙勞力、技術與資金自由流動甚鉅，連國外實行多年的有限合夥制度，也因稅事搞不定，經濟部資料顯示至今竟僅有一案申請。

　　營所、綜所兩稅合一制於87年實施之初，雖收避免重複課稅之效，但設置可扣抵稅額帳戶及未分配盈餘稅的行政成本擾民，又因99年營所稅率調降至17%，104年股東可扣抵稅額減半，綜所稅最高稅率又提至45%，兩稅合一至此已支離破碎，失去稅收中立性－股利所得最終負擔率可高達49.675%，鼓勵短期持有、除權息前賣出，來轉換成證交免稅所得，更別說轉換為外資身分持有，現省16個百分點稅率的稅負。

　　對此，林全院長明智地指出解決假外資問題，正是綜所、營所稅改革的核心。

兩　　稅合一制已走到一個臨界點，國際主流的兩稅分離制容值得研議與仿效。建議欲提振投資、內外資課稅一致，不僅需要兩稅分離制，還需進一步輔以資本利得扣繳稅制，並設定兩稅合計最高負擔上限為40%。

　　配套措施除了營所稅回復至25%之外，股利與證交所得應一併適用分離課稅20%，內外資稅負即可一致，解決假外資問題，同時設定「投資特別扣除額」，讓小額投資人稅負不因此而增加。觀德國自2008年起採行資本利得分離稅制（但其稅率設定較高），不僅安然度過金融海嘯，今日股市蓬勃、國民經濟傲人成就，實有目共睹。

　　至於有限合夥成效不彰，卡在有限合夥須比照營利事業納稅，相較國際慣例，稅負成本明顯較高。實則獨資、合夥與有限合夥屬人合組織，性質有別於公司法人，多數國家作法是併入綜所稅，我國囿於兩稅合一及可扣抵稅額減半，乃強制獨資、合夥都需報繳營所稅。

　　如為接軌國際並透過有限合夥注入經濟活力，可先研議修法回復獨資、合夥申報營利事業所得但併入綜所稅（即103年以前舊制）。

　　跨境電商課稅與受控外國公司也是稅制接軌國際、維護善良企業競爭力的關鍵課題，前者可期待年底通過明年起施行，後者雖於7月通過，但施行日遙遙無期之下，各國早已磨刀霍霍競逐海外稅源時，台灣稅局卻只能乾瞪眼。

　　毋寧，CFC稅制越是儘早施行，稅官、稅務代理人的學習成本越低、經驗累積也是越快，更帶動國際稅制人才的投入與成長，輔導我國企業躍上國際舞台，泯除跨國企業或私人利用紙上公司、假外資避稅的動機。

（作者是台北商業大學財政稅務系主任）