工商時報【記者方明、林淑慧╱台北報導】2014.07.12

遺贈稅大幅降低後，房屋贈與移轉也隨之大增，去年達5.17萬棟，創下1991年以來、近23年新高；由於受贈族的成本低且容易稽查，加上實價登錄後有更多資料可參考，近期已出現不少追稅案例，顯示「受贈族」的轉手售屋所得，已成為國稅局查稅箭靶。

由於房、地公告現值與市價落差頗大，贈與房屋可以有效達到節稅效果；加上2009年遺贈稅率大舉調降至10％，更使得贈與移轉快速增加。根據內政部統計處資料，去年房屋贈與移轉達5.17萬棟，創下1991年以來新高，且從2009年至今，累積已達23.1萬棟。

除此之外，今年上半年贈與稅收58億元，創下歷史新高，國稅局官員指出，遺贈稅大幅調降後，贈與房地產案件大增，也成為國稅局的查稅重點，特別是高房價區內的案件；官員透露，「遺贈稅的案件少，目標又大，幾乎是各區稅局必查的個案!」

由於受贈者的成本低且稽查容易，加上實價登錄上路，國稅局也開始盯上受贈族，追查其轉手售屋所得是否誠實核實申報；而從近來財政部頻頻發布查稅新聞稿，顯見已經有不少案例出現，追繳甚至回溯至2011年的交易。

如何計算出售受贈房屋之財產交易所得？

財政部臺北國稅局表示，個人出售因贈與而取得之房屋，於計算財產交易所得時，應以賣出房屋之成交價額，減除受贈與時該房屋之時價，該時價之認定，係以受贈與時據以課徵贈與稅之房屋評定標準價格(俗稱房屋評定現值)為準。
該局舉例說明，假設贈與人甲父買進新臺幣（以下同）5,000萬元不動產(土地公告現值2,000萬元、房屋評定現值400萬元)移轉登記取得所有權後，轉贈子女乙，經稽徵機關按土地公告現值2,000萬元及房屋評定現值400萬元核定贈與稅；子女乙取得受贈房地所有權後隨即以總價7,000萬元出售予第三人（假設賣出時土地公告現值仍為2,000萬元、房屋評定現值400萬元）。則乙申報綜合所得稅房屋財產交易所得時，計算方式如下:
1.先以總賣出收入(7,000萬元)減除總成本(土地公告現值2,000萬元、房屋評定現值400萬元)及必要費用(假設為100萬元)，計算房地總所得4,500萬元(7,000-2,000-400-100=4,500)。
2.再計算賣出時房屋現值佔房地現值之比例為1/6【400/(400+2,000)】
3.最後計算出房屋部分之財產交易所得750萬(4,500*1/6=750)。

【近年來處罰案例】

2014/05/30 南區國稅局新聞稿

該局近來發現轄內甲君101年間出售房屋1棟，在申報101年度綜合所得稅時，係按財政部頒訂財產交易所得標準，列報財產交易所得20萬元。經查該房屋係甲君受贈取得，受贈時據以課徵贈與稅之房屋評定標準價格150萬元，出售時成交金額240萬元，過戶手續費及代書費用20萬元，核定財產交易所得70萬元，故甲君漏報財產交易所得50萬元，除被補稅10萬元外，並處以所漏稅額0.5倍罰鍰5萬元。

2014/07/10 中區國稅局新聞稿

該局近來發現轄內納稅義務人甲君100年間出售95年間受贈自其父而取得之房屋，其父已申報贈與稅在案，甲君於100年度辦理綜合所得稅結算申報時，將實際成交價格逕按財政部頒訂財產交易所得標準，列報出售房屋之財產交易所得85萬元。經查該房屋之實際成交金額500萬元，因該房屋係甲君受贈取得，該局以甲君受贈時據以課徵贈與稅之房屋評定標準價格230萬元為取得成本，經減除過戶手續費及仲介等費用30萬元，核定財產交易所得240萬元，因甲君僅申報85萬，短報155萬元，除核定補徵稅額外，並按所漏稅額處以罰鍰。

2014/7/25 南區國稅局新聞稿

該局進一步指出，日前有一案例，父親甲君於98年贈與房屋1棟予兒子乙君，甲君業依規定申報贈與稅，並經核定在案。嗣乙君於101年間以1,100萬餘元出售該房屋，惟乙君以父親取得該房屋之成本及相關費用作為房屋交易減除之成本，計算後屬財產交易損失，以致未併入申報當年度綜合所得稅，且申報時亦未檢附任何交易相關資料，經國稅局依查得資料，並依上開稅法規定，以父親甲君課徵贈與稅的房屋評定標準價格209萬餘元作為乙君財產交易的成本，予以計算財產交易所得890萬餘元後補稅及處罰。

實務因應：

一、贈與前：應提醒贈與後出售，在稅上會有非常不利的影響。

二、贈與後出售：應慎重考慮是否出售！

三、贈與也出售：檢視申報方式，若採用設算方式計算而漏報所得額，可考慮自動補報補繳而免罰！

資料來源：徐俊賢會計師上課講義。
資料整理：北誠會計師事務所 吳政隆會計師。