5-1-2 營業收入申報-完工比例法

一、法律規定

承包工程之工期在一年以上，有關工程損益之計算，應採完工比例法。

但有下列情形之一，致工程損益確無法估計者，得採成本回收法，在已發生工程成本之可回收範圍內認列收入，計算工程損益：

1. 各期應收工程價款無法估計。
2. 履行合約所須投入成本與期末完工程度均無法估計。
3. 歸屬於合約之成本無法辨認。

(查核準則第24條第1項)

但準則未規定一年內工程可否採用完工百分比法，此可回歸企業會計準則公報第十號收入第二十七條規定，若建造合約之結果可以可靠估計時，與該建造合約有關之合約收入及合約成本，應於報導期間結束日參照合約活動之完成程度，分別認列為收入及成本(通常稱為完工百分比法)。

若非屬營建業，只要係承攬工程合約，只要可以合理估計收入及成本，即可採用完工比例法。所以既使工程期不到一年，只要公司能可靠估計收入及成本，就可以採用完工百分比法作為會計處理原則。

二、完工的定義

完工的定義:指實際完工而言，實際完工日期之認定：

1. 原則：以承造工程實際完成交由委建人受領之日期為準。
2. 例外：如上揭日期無法查考時，
   • 屬承造建築物工程者，以主管機關核發使用執照日期為準。
   • 屬承造非建築物之工程者，應以委建人驗收日期為準。
3. 完工日並非驗收完工核發驗收證明書才認收入(最高行政法院93年度1667號判決) 
4. 完工後變更工程重新議價視為新工程，營利事業所得稅結算申報查核準則第24條所稱「完工」一詞，係指「實際完工」而言，營建工程於實際完工之後，倘有變更工程並重新議價情事者，該項變更工程應視為新工程，適用上開準則規定辦理。(財政部60.3.3台財稅第31497號函)

三、實作程序

採完工比例法之營造業，其對外承包工程，依規定時限開立統一發票予委託人， 並列為預收工程款，結算申報時：

1. 以預計工程總收入乘以截至年底之完工比例，減除截至上年底已認列之工程收入，其差額即為本期應認列之工程收入。
2. 本期認列之工程收入與預收工程款開立發票之金額二者並非ㄧ致，因此在結算申報書損益計算表中之營業收入調節表中，應分別作下列表達：
   • 預收工程款：結算申報時應將已開立統一發票之預收工程款（即資產負債表中之預收工程款科目餘額）填入本期預收款項下作為開立統一發票金額之減項，並將上期已開立統一發票之預收工程款（即期初之預收工程款科目餘額）填入上期結轉本期預收款項下作為開立統一發票金額之加項。
   • 依完工比例法認列工程收入金額：依完工比例計算而得之工程收入，在未完工年度將其以「依完工比例法認列工程收入」項目作為開立統一發票金額之加項 在完工年度將截至上年年底本工程累積已依完工比例法認列工程收， 入作為開立統一發票金額之減項。
3. 預收工程款科目於工程完工結案年度時，與「在建工程」、「在建工程-已實現 損益」二科目對沖，結束該工程之相關實帳戶。

四、計算損益應注意事項

1. 施工期間物價指數調整或彌補供料上漲所補償款，可於完工年度調整。
2. 應檢視預估總成本是否合理？施工期間若有非正常理由(建築師等證明文件)不得任意調整。
3. 應注意估計至完工時尚應需投入成本正確性。
4. 選擇完工百分比法之計算，是否符合查核準則規定?上下期應一致?計算式是否正確?