北誠會計師事務所
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三角貿易之零稅率申報實務

5-7 貨物先運往國外發貨倉庫，再行銷售

圖表七、貨物先運往國外發貨倉庫，再行銷售

 

  營業人甲
是否適用零稅率 是
申報外銷方式
  1. 運往國外發貨倉庫時：經海關外銷貨物（外銷方式：1）
  2. 發貨倉庫運往客戶A時：調整營業收入入帳，營業稅免報申報差額。
申報銷售額
  1. 運往國外發貨倉庫時：依出口報關金額申報。
  2. 發貨倉庫運往客戶A時：調整營業收入入帳，營業稅免報申報差額。
申報零稅率銷售 額證明文件 經海關出口免附證明文件（營細§11）
財政部函釋規定 財政部 78/11/11 台財稅第 780696761 號
財政部 89/04/01 台財稅第 890450962 號
備註 實際銷售額與申報外銷銷售額不符時，調整營業 收入列帳，免申報差額。
（檢附當地會計師簽證 之收入調節表及存貨盤點資料。）

貨物輸出至國外發貨倉庫實售額與開立金額不同之處理

營業人於國外設置發貨倉庫，於貨品輸出時，開立統一發票，嗣後該貨物自國外發貨倉庫實際銷售時，如與原開立統一發票金額有出入時，僅須調整營業收入列帳；如實際售價大於原開發票金額時，其差額亦無庸補開統一發票。（編者註：現行外銷貨物得免開統一發票）【財政部 78/11/11 台財稅第 780696761 號函】

貨品輸出至國外設置之發貨倉庫及實際銷售時其銷售額之認定

主旨：核釋營利事業於國外設置發貨倉庫，於貨品輸出至發貨 倉庫及實際銷售時，有關銷售額之認定疑義。
說明：二、營利事業於國外設置發貨倉庫，於貨品輸出至發貨倉庫 時，其經海關出口外銷貨物者，應按出口報單所載價格申報其零稅率銷售額，上開貨物於結算申報時已實際出售者，應按實際銷售價格調整營業收入，並檢附當地合 格會計師簽證之收入調節表及存貨盤點資料，以憑核 認。惟營利事業如係委託國內會計師赴國外發貨倉庫所 在地進行存貨盤點，並可提出相關證明者，亦可憑該會 計師簽證之收入調節表及存貨盤點資料，核實認定其實際銷售價格。至所稱收入調節表，並無特定格式，惟應 能顯示自國內出口時申報之銷售金額及數量、在國外實 際銷售之金額及數量，及上開差額之調整數。【財政部 89/4/1 台財稅第 890450962 號函】
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