北誠會計師事務所

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三角貿易之零稅率申報實務
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一、國內輸出型

[![圖表一、國內輸出型](http://www.bestcheng.com.tw/uploads/tad_book3/triade001.jpg)](http://www.bestcheng.com.tw/uploads/tad_book3/triade001.jpg)

<table bgcolor="#000033" border="0" cellpadding="5" cellspacing="1" width="100%"><tbody><tr bgcolor="#ccffff"><th width="30%"> </th> <th width="35%">國內貿易商甲</th> <th>國內供應乙</th> </tr><tr bgcolor="#ffffff"><td>是否適用零稅率</td> <td>是</td> <td>是</td> </tr><tr bgcolor="#ccffff"><td>申報外銷方式</td> <td>非經海關外銷勞務(外銷方  
 式：2)</td> <td>經海關外銷貨物(外銷方 式：1)</td> </tr><tr bgcolor="#ffffff"><td>申報銷售額</td> <td>收付差額認列佣金收入  
 發票抬頭為國內供應商</td> <td>出口報單所載貨價  
 發票抬頭為國外客戶</td> </tr><tr bgcolor="#ccffff"><td>申報零稅率銷售 額證明文件</td> <td>1、外匯證明文件  
 2、甲付款證明文件  
 3、A 與甲之交易證明文件  
 4、甲與乙之交易證明文件  
 5、乙出口報單等相關證</td> <td>經海關直接出口免附證明 文件(營細§11)</td> </tr><tr bgcolor="#ffffff"><td>財政部函釋規定</td> <td colspan="2">財政部 75/02/17 台財稅第 7521313 號、財政部 82/08/11 台財稅第 821493951號函</td> </tr><tr bgcolor="#ccffff"><td>備註</td> <td colspan="2">上表適用於轉開信用狀(L/C)，即為轉讓交易與乙直接外銷，甲貿易商按國內外信用狀差額開立零稅率發票給**<font color="#ff0000" size="3">A</font>**。</td></tr></tbody></table>

#### **●【財政部 75/2/17** **台財稅第 7521313 號函】**

<div class="well">貿易商接獲國外信用狀後，如轉開信用狀向供應廠商訂購貨品，並由供應廠商依約以自己之名義輸出貨品逕交國外進口 商，該供應廠商為貨品實際外銷者，應以國外進口商為抬頭按１輸出貨品價款開立統一發票；貿易商則應按國內外信用狀差額開立統一發票。（編者註：自 82/4/1 起按報關金額申報銷 售額，自 86/7/1 起外銷貨物得免開統一發票。</div>#### **●【財政部 82/8/11 台財稅第 821493951 號函】**

<div class="well">貿易商接獲國外客戶信用狀，復轉開信用狀向國內供應商 訂購貨品，並約定由供應商以自己名義直接外銷之三角貿易， 若因供應商實際出口數量與國外客戶原訂購數量不同等因素， 致供應商實際出口金額與國外客戶開立之信用狀金額不同，貿 易商准憑政府指定外匯銀行掣發之外匯證明文件或原始外匯收 入款憑證之影本及有關交易文件影本，按供應商實際出口金額（開立予國外客戶發票之金額）減供應商結匯金額（供應商外 銷貨物之收入）之差額（即貿易商實際結匯之金額）計算佣金 收入，向主管稅捐稽徵機關申報適用營業稅零稅率。（編者 註：現行外銷貨物得免開立統一發票）</div>

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