北誠會計師事務所

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營建業申報實務
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1、盤存制度：永續盤存、實地盤存制。

- 估價方法：依所得稅法第 44 條規定，採個別辨認法、先進先出法、加權平均法、 移動平均法或其他經主管機關核定之方法計算之。
- 商品、原料、物料、在製品、製成品、副產品等存貨之估價，以實際成本為準， 成本高於淨變現價值者，納稅義務人得以淨變現價值為準，跌價損失得列銷貨成 本。但以成本與淨變現價值孰低為準估價者，一經採用不得變更。成本不明或淨 變現價值無法合理預期時，由該管稽徵機關用鑑定或估定方法決定之。
- 所稱淨變現價值，應以決算日營利事業預期正常營業出售存貨所能取得之淨額為準。

2、盤存數量按進貨、銷貨、存貨量核算不符而有短、漏報所得額者，依所得稅法第 １１０條規定處罰。

3、按永續盤存制者，年終盤點存貨與帳載不符時，以存貨「盤盈」或「盤損」科目 處理列報其他收入或損失。

4、商品盤損，依商品之性質可能發生自然損耗或滅失情事，無法提出證明文件者， 如營利事業會計制度健全，經實地盤點結果，其商品盤損率在百分之一以下者， 得予認定。其他之盤損，已於事實發生後三十日內檢具清單報請該管稽徵機關調 查，或經會計師盤點並提出查核簽證報告或年度所得稅查核簽證報告，經查明屬 實者，應予認定。（查準 101）

5、製成品、耗用原料查核：

- 製造業已依稅捐稽徵機關管理營利事業會計帳簿憑證辦法設置帳簿，平時對進料、 領料、退料、產品、人工、製造費用等均作成紀錄，有內部憑證可稽，並編有生 產日報表或生產通知單及成本計算表，經內部製造及會計部門負責人員簽章者， 其製品原料耗用數量，應根據有關帳證紀錄予以核實認定。
- 製造業不合前項規定者，其耗用之原料如超過各該業通常水準；超過部分，除能 提出正當理由，經查明屬實者外，應不予減除。
- 前項各該耗用原料之通常水準，由主管稽徵機關會同實地調查，並洽詢各該業同 業公會及有關機關擬訂，報請財政部核定；其未經核定該業通常水準者，得比照機 器設備、製造程序、原料品質等相當之該同業原料耗用情形核定之；其無同業原料 耗用情形可資比照者，按該事業上年度核定情形核定之。但上年度適用擴大書面審 核者除外，若無上年度核定情形，則按最近年度核定情形核定之；其為新興事業或 新產品，無同業原料耗用情形及該事業上年度核定情形可資比照者，由稽徵機關調 查核定之。
- 前項所稱同業，指各主管稽徵機關所轄或鄰近縣（市）之該同業；所稱上年度核 定情形，指上年度據以計算耗料之依據。

原料超耗計算：

應耗量＝製成品量÷（1－損耗率﹪）

實耗量－應耗量＝超耗量

超耗量×原料單價＝超耗金額

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