1. 零稅率適用範圍

(營業稅法第 7 條) 左列貨物或勞務之營業稅稅率為零：

一、 外銷貨物。
二、 與外銷有關之勞務，或在國內提供而在國外使用 之勞務。
三、 依法設立之免稅商店銷售與過境或出境旅客之貨物。
四、 銷售與免稅出口區內之外銷事業、科學工業園區內之園區事業、海關管理保稅工廠或保稅倉庫之機器設備、原料、物料、燃料、半製品。
五、 國際間之運輸。但外國運輸事業在中華民國境內經國 際運輸業務者，應以各該國對中華民國國際運輸事業 予以相等待遇或免徵類似稅捐者為限。
六、 國際運輸用之船舶、航空器及遠洋漁船。
七、 銷售與國際運輸用之船舶、航空器及遠洋漁船所使用 之貨物或修繕勞務。

2. 營業稅退稅依據

（溢付稅額之處理）(營§39) 營業人申報之左列溢付稅額，應由主管稽徵機關查明後退 還之：

一、因銷售第七條規定適用零稅率貨物或勞務而溢付之營業稅。
二、因取得固定資產而溢付之營業稅。
三、因合併、轉讓、解散或廢止申請註銷登記者，其溢付之營業稅。

前項以外之溢付稅額，應由營業人留抵應納營業稅。但情 形特殊者，得報經財政部核准退還之。

3. 適用零稅率營業人應備條件

(營細§11) 營業人依本法第七條規定適用零稅率者，應具備之文件如下：

一、以貨物外銷者，除報經海關出口者免檢附證明文件外，為郵政機構核發之國際包裹執據影本。

二、與外銷有關之勞務，或在國內提供而在國外使用之勞務，取得外匯結售或存入政府指定之銀行者，為政府指 定外匯銀行掣發之外匯證明文件；取得外匯未經結售或 存入政府指定之銀行者，為原始外匯收入款憑證影本。

三、依法設立之免稅商店銷售貨物與過境或出境旅客者，為經監管海關核准以電子媒體儲存載有過境或出境旅客護 照或旅行證件號碼之售貨單。但設在國際機場、港口管 制區內之免稅商店，其售貨單得免填列過境或出境旅客護照或旅行證件號碼。

四、銷售貨物與免稅出口區內之外銷事業、科學工業園區內 之園區事業、海關管理之保稅工廠或保稅倉庫者，為海 關核發之視同出口證明文件或各該事業、工廠或倉庫簽署之統一發票扣抵聯。

五、補充說明：

外銷勞務得以指定外匯銀行掣發之證明文件影本申報適用零稅率

4. 多角貿易適用零稅率相關規定

應依財政部 93 年 12 月版「營業稅法令彙編」中相關函 令及後續發布的解釋函為依據，以瞭解營業行為是否適 用零稅率，及適用零稅率必備的文件。

4-1 發票的開立及計價方式

（一）發票開立：

86 年 7 月 1 日起營業人直接外銷貨物或勞務予國外買受人得免開立統一發票之規定。

（二）計價方式：

1. 直接外銷：營業人直接外銷貨物予國外買受人者，應於報關當 日按海關公布報關適用之匯率換算銷售額；
2. 郵寄或快遞 ：其未經 報關而係委託郵局或依法核准設立從事國際間快遞業務之營業人運送貨物外銷者，則應以郵局或快遞 業者所核發執據之日期及金額為準，其金額屬外幣 者，則以當日往來銀行買進外匯匯率換算銷售額。
3. 外銷勞務：至營業人銷售與外銷有關之勞務或在國內提供而在 國外使用之勞務，應以收款日為準，並以當日往來 銀行買進外匯匯率換算銷售額。 【財政部 86.7.10.台財稅第 861905764 號函】

4-2 以快遞或貨運方式出口相關規定

(一)自 94 年 7 月 1 日起，營業人委託依快遞貨物通關辦法向海關登記之快遞業者及整合型航空貨運業者運送離岸價格新臺幣 5 萬元以下之快遞貨物出口， 可持憑該業者所出具載有寄件人名稱、統一編號、 貨物名稱、數量、離岸價格及出口快遞貨物簡易申報單之託運單主、分號等資料之執據，做為申報營業稅適用零稅率之證明文件。

(二)本部 86 年 5 月 12 日台財稅第 861895076 號函、87年 3 月 24 日台財稅第 871936080 號函及 92 年 2月 25 日台財稅字第 0920451247 號函，自 94 年 7月 1 日起停止適用。
【財政部 94 年 5 月 26 日台財稅字第 09404530580 號令】
ps:證明文件的不同，快遞業者的規範，價值的限制

4-3 追加貨款零稅率適用規定

一、是否適用零稅率：是
業人外銷貨物報經海關出口並已向稅捐稽徵處申報銷售額，嗣後因故須向國外客戶追加貨款（惟品名、數量不變）者；依營業稅法第七條第一款規定，申報 適用零稅率。

二、應檢附文件：
則該追加貨款部分應依規定開立統一發票並得檢附交易相關證明文件（如原出 口報單、原開立之統一發票及另開立之追加貨款發票影本等）。（按現行外銷貨物得免開立統一發票） 【財政部 84/11/22 台財稅第 841659821 號函】

4-4 延遲付款之加收利息應檢附文件

一、是否適用零稅率：是
電腦公司生產電腦產品外銷，因國外客戶延遲付款而加收之利息，應依規定開立統一發票並適用零稅率，

二、應檢附之文件：
請該管稽徵機關逕依其提供，例如書信、 電報往來等，本於職權核辦。（按現行外銷貨物得免開立統一發票）
【財政部 80/3/21 台財稅第 800098343 號函】

4-5 結匯匯差之處理

營利事業外銷貨物如因匯率變動致實際結匯金額與原金額發生差額，除應將此差額，按兌換損益科目列帳外，一律免申請退抵營業稅額。
【財政部 67/9/20 台財稅第 36388 號函】

4-6 外銷銷貨退回及折讓之處理

(一) 貨物經退回整修再復運進口者。

• 進口報單為 G7，納稅辦法為 99。
• 國貨復運進口，退回修理、保養、掉換後再出口，於 復運進口時不處理，出口時亦不申報。

(二) 貨物經退回後不再復運出口者。

• 進口報單為 G7，納稅辦法為 55。
• 填具銷貨退回或折讓證明單，申報在申報書零稅率銷貨退回欄(19 欄)
• 營業人外銷貨物復運進口其原退稅款毋須追補但應申報

(三) 外銷貨物或勞務之折讓，無進口證明文件。

提示國外廠商(客戶)出具註明折讓原因、折讓金額、折讓方式(如減收外匯等)之證明文件。

(四)關於外銷損失

4-7 模具與機器設備相關函釋

●購置國內使用之模具所取得之外匯收入不適用零稅率

●保稅區營業人製造外銷品所使用之模具出售取得之外匯收入適用零稅率

●銷售國外客戶模具而在課稅區使用者其外匯收入不適用零稅率

●機器設備售與國外客戶留在國內產製所訂產品後報運出口可更正適用零稅率

●園區銷售機器與國外租賃公司再租回續用者其外匯適用零稅率

●進口機器設備租予園區事業使用者可否適用零稅率釋疑

5. 三角貿易的型態及營業稅申報

本節將三角貿易的型態以圖表示，並說明營業稅申報方式

5-1 外銷訂單轉給國內廠商出貨

一、國內輸出型

●【財政部 75/2/17 台財稅第 7521313 號函】

●【財政部 82/8/11 台財稅第 821493951 號函】

5-2 外銷訂單轉單至國外供應商出貨

二、國外輸出型

●三角貿易得按信用狀收付差額開立發票適用零稅率

●三角貿易客戶以電匯付款時其佣金收入適用零稅率之證明文件

●三角貿易直接對來台洽商之供應商付款其零稅率證明文件

●接受大陸地區客戶訂貨並委由當地廠商交貨者可按差額適用零稅率

●營業人接受國外訂貨後由第三國供應商進口再轉運其屬居間或買賣之認定標準

●營業人之交易究屬居間或買賣得依帳載認定

5-3 國內組合廠商組合後辦理報關出口

營業人外銷之貨物經國外客戶指定，將外銷之貨物交付由國 內組合廠商組合、併裝後，由組合廠商辦理報關出口

外銷貨物由組合廠商辦理報關出口者適用零稅率之證明文件

國內廠商組合併裝之外銷貨物可適用零稅率

5-4 國內原料委外加工就地出售

國內貨物出國參展，不復運就地出售〉
原料或半成品運往第三國擬於加工後復運進口再外銷，惟加工後於國外覓得買主就地出售；或商品出口展示，原計畫不出售，惟於展示中或展示後就地出售。

原物料在國外加工復運進口再外銷者得於成品外銷時開立發票

外銷零稅率總額交查作業實務上亟待解決之問題及其處理方式

5-5 外銷訂單委外加工直接運銷國外客戶

國外訂購貨物後，以原料或半成品運往第三國擬於加工後復運進口再外銷，惟加工後於就轉運國外客戶 A。

半成品運往國外加工後運銷第三國其銷售額之認定

外銷零稅率總額交查作業實務上亟待解決之問題及其處理方式

5-6 委外加工復運回國再出售

營業人以不結匯的方式，將原料、物料、半製品運往國外加工 貨物，復運進口，經整理品檢後運銷國外買受者，得於貨物出 口時，開立統一發票適用零稅率，無庸於運往國外加工時開立統一發票
【財政部 79 年 1 月 24 日台財稅字第 790621107 號函】

5-7 貨物先運往國外發貨倉庫，再行銷售

貨物輸出至國外發貨倉庫實售額與開立金額不同之處理

貨品輸出至國外設置之發貨倉庫及實際銷售時其銷售額之認定

5-8 保稅區內依國外客戶指示，加工後報關出口

科學園區之園區事業經國外客外指定，將外銷貨物送 交保稅工廠再加工後由加工廠辦理報關出口

科學園區事業外銷貨物經加工後報關出口者適用零稅率

園區事業外銷貨物經保稅工廠加工再出口者可適用零稅率

園區事業外銷貨物經保稅倉庫檢測後出口其申報零稅率之時點

將保稅倉庫之貨物交與加工區廠商加工出口者可適用零稅率

將保稅倉庫貨物交付保稅工廠或園區加工後出口可適用零稅率

接受國外客戶訂購晶圓依指示交與國內課稅區廠商封裝測試並由該課稅區廠商報關出口之交易型態申報適用零稅率之規定

5-9 轉口貿易不經過通關程序

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進口貨物未經使用即報關退運出口如何辦理營業稅退稅釋疑　

5-10 多角貿易之轉口貿易不經過通關程序

5-11 多角貿易之轉口貿易直接交付貨物型

國內外多角貿易—國外客戶向國內貿易商訂貨，復轉訂單與國內供應商，供應商再轉訂單與國外供應商，然後直接由國外交付貨物。

多角貿易按信用狀差額開立發票可適用零稅率

多角貿易如何開立發票及取證適用零稅率釋示

5-12 國內之多角貿易

從事多角貿易者可按收付差額列為佣金收入適用零稅率

5-13 外銷訂單轉給保稅區供應商後直接出貨

主旨:關於免稅出口區之外銷事業接受課稅區廠商轉接之外銷 訂單，並以課稅區廠商名義報關，由免稅出口區輸出者，既係依現行「加工出口區管理處及分處業務管理規則」辦理，免稅出口區之外銷事業得免開立統一發票予課稅區廠商。

說明: 二、經查本案與本部 76/08/31 台財稅第 7623300 號函釋之交易型態尚有不同，又「加工出口區管理處及分處業務管理規則」係簡化加工出口區廠商銷售货物予課稅區廠商須先辦理進 口報關，再由課稅區廠商於外銷貨物時辦理出口報關之作業而 訂定，故本案應依主旨辦理。
(財政部 87/11/04 台財稅第871972273 號函)

5-14 外銷訂單轉給保稅區供應商後間接出貨

國外客戶向國內貿易商甲訂貨，復向保稅區營業人轉訂單，並以國內貿易商甲名義出口

免稅區外銷商接受課稅區廠商轉接訂單並以其名義報關者得免開立發票

科學園區及保稅工廠公司接受課稅區廠商轉接外銷訂單並以其廠商名義報關者得免開立發票

保稅倉庫接受課稅區廠商轉接訂單並以其名義報關者免開立發票

5-15 國外委託加工後轉運國內外

國內廠商接受國外客戶委託加工後運交國外廠商者可適用零稅率

營業人就國外廠商提供之原料加工後出口其加工收入適用零稅率

國外廠商提供原料委託國內廠商加工後出口，其溢付稅額可核實退還

5-16 依國”外”客戶指示交貨給保稅區營業人

營業人接受國外客戶訂購貨物後,依該國外客戶指 示將貨物交與保稅區營業人

(一) 保稅區營業人:科學工業園區內之園區事業＇農業科技園區之園區事業,自由貿易港區內自由港區事業,及海關管理之保稅工廠,保稅倉庫,物流中心
(二) 甲及乙需符合下列要件者，如可適用零稅率：

1. 課稅區及保稅區營業人均適用。
2. 限定國外客戶訂購貨物。
3. 將貨物送交保稅區營業人。
4. 要取得外匯收入為要件

(三) 申報實務:

1. 零稅率銷售額列在非經海關銷售額欄
2. 需檢附外匯收入證明
3. 國外之訂單及指示轉交之證明文件

【96.06.29台財稅字第 09604530290 號函】

相關規定：

保稅區接受國外客戶訂購保稅貨物依其指示運交課稅區買受人如取得外匯者可適用零稅率

營業人接受國外客戶訂購貨物交與保稅區營業人申報適用零稅率應檢附之證明文件

公司接受國外客戶訂貨並依指示交物流中心如符零稅率要件得免開發票

5-17 依國”內”客戶指示交貨給保稅區營業人

營業人接受國內客戶訂購貨物後,依該國內客戶指 示將貨物交與保稅區營業人

國內營業稅(不論是為課稅區或保稅區營業人)可適用零稅率要件：

1. 接受保稅區營業人訂貨。
2. 且符合加值型及非加值型營業稅法第 7 條第 4 款及第9款規定箸。

其餘額應按5%課徵營業稅。

相關規定：

保稅區接受國外客戶訂購保稅貨物依其指示運交課稅區買受人如取得外匯者可適用零稅率

5-18 進口型三角貿易

進口型三角貿易(僅收取外匯而貨物並未出口 者不適用零稅率

××股份有限公司接受日商訂貨，外匯由日商以電匯方式匯入，貨物由該公司直接送交日商指定之國內買受人，不符合營業稅法第七條 第一款外銷貨物之規定，無零稅率規定之適用，應依百分之五稅率 課徵營業稅。
【財政部 75/7/30 台財稅第 7556549 號函】

營業人介紹國內營業人向國外廠商進口原料等，取得之外 匯佣金收入，非屬零稅率之適用範圍。
【財政部 75/05/05 台財稅第 7545545 號函】

公司代理國外出版商招攬國內外廠商刊登廣告，取得國外出版商給付之報酬，非屬與外銷有關之勞務收入，不適用零稅率之規定，應依 5％徵收率課營業稅。
【財政部賦稅署 75 年 6 月 28 日台稅二發第 7525151 號函】

5-19 進口型三角貿易-反三角貿易

國內貿易商乙向國內貿易商甲訂貨，甲轉向國外供應商 訂購並以乙之名義進口及海關代徵營業稅。

國內貿易商甲應開立應稅三聯式統一發票交付國內營業人乙營業人乙因此溢付稅額依加值型及非加值型營業稅法第 39 條第 2 項但書規定，核實退還。
【財政部 94 年 12 月 12 日台財稅字第 09404585540 號函】

關於國內營業人（甲）接受另一營業人（乙）訂貨，轉向國外 廠商（丙）訂貨，並直接以乙營業人名義報關進口之交易型態，如 丙於交貨時所開立之商業發票與提貨單等交易資料，皆以乙為抬頭，而甲不負貨物瑕疵擔保責任者，則係屬乙進口貨物之行為，尚 非屬甲銷售貨物之行為，故甲應就收取之佣金或手續費收入，按其 取得來源，開立以丙為抬頭之二聯式統一發票或以乙為抬頭之三聯 式統一發票，依百分之五稅率課徵營業稅。

如甲係以自已之名義分別與乙、丙簽訂獨立買賣合約者（甲負貨 物瑕疵擔保責任），則核屬甲之銷貨行為，甲應按進、銷貨之方式 處理，按銷貨金額全額開立三聯式統一發票予乙。
（財政部 90.09.20. 臺財稅字第０九００四五五七四八號函）

營業人甲接受乙訂貨轉向國外廠商丙訂貨並以乙名義進口應如何開立發票釋疑

國內營業人甲接受保稅區營業人乙訂貨轉向國外廠商丙訂貨並以乙名義進口之營業稅課徵事宜

5-20 依國外客戶指示將勞務成果予保稅區人使用

圖檔來源：台北國稅局講義資料

要件：

1. 營業人：包括課稅區及保稅區營業人。
2. 勞務成果提供保稅區營業人使用。
3. 必需取得外匯收入

●營業人接受國外勞務訂單依指示提供保稅區營業人使用並取得外匯者可適用零稅率

●保稅區事業銷售勞務與其他保稅區事業者適用零稅率

●保稅區設有營業場所之外商銷售勞務與區內外銷事業可適用零稅率

●自由港區銷售勞務：

自由港區事業在港區內銷售勞務與國外客戶適用零稅率之證明文件

自由港區事業在區內銷售勞務與港區事業或其他保稅區事業適用零稅率之證明文件

5-21 將國外客戶之承攬工程委託國內營業人併同至境外施作

圖檔來源：台北國稅局講義資料

內營業人接受國外客戶委託承攬境外工程並轉委託國內營業人共同派員赴境外場地施作工程之交易型態其營業稅課徵規定

新聞稿：核釋國內營業人接受另一營業人委託承攬境外場地裝潢工程，轉委託國外廠商施作之交易型態，其營業稅課徵規定　　

國內營業人（甲）接受另一營業人（乙）委託承攬境外場地裝潢工程，轉委託國外廠商（丙）施作之交易型態，國外廠商（丙）於境外場地施作裝潢工程取得之收入，非屬營業稅課徵範圍；國內營業人（甲）應按其收取轉付差額或取得之佣金收入，開立應稅二聯式統一發票報繳營業稅。

　　財政部表示，隨著國際會展產業蓬勃發展，我國廠商赴國外從事參加展覽等商務活動日趨活絡，國內營業人接受國內客戶委託承攬境外會場之裝潢工程亦趨頻仍。承攬合約之雙方雖約定由受託人負設計、施工、延遲完工賠償及瑕庛擔保等責任，惟若會場工程係委由境外協力廠商實際施作，該項收入究應如何課徵營業稅，徵納雙方多有爭訟。為釐清法令適用疑義，該部爰發布新令核釋國外廠商接受我國營業人委託於境外場地施作裝潢工程取得之收入，非屬營業稅課徵範圍，俾資依循。

　　財政部指出，上開交易中，施作場所之所在地既在境外，其勞務提供地及使用地均在境外，依消費地課徵營業稅原則，國外廠商（丙）提供是類施作勞務取得之代價，應由其所在國政府取得課稅權，該收入尚非屬我國營業稅課稅範圍，不發生課徵營業稅問題。至營業人（甲）無論以承攬轉包方式或居間仲介方式賺取收付款差額或佣金收入，其勞務使用者如為國內委託人，因勞務屬性與外銷無關，應按5％徵收率開立二聯式統一發票課徵營業稅。

　　財政部進一步表示，上開交易中，國內營業人（甲）若未委託國外廠商（丙）而係親赴境外場地施作裝潢工程，其取得之收入非屬營業稅課徵範圍，尚不發生課徵營業稅問題。

新聞稿聯絡人：翁科長培祐聯絡電話：2322-8133

6. 其他補充資料

增加補充函釋

6-1 7條1款相關令釋及函釋

●農民團體外銷鰻魚可適用零稅率

●直接攜帶保稅工廠貨物外銷適用零稅率之證明文件

●外銷前收取預收款並開立發票者其零稅率證明文件

●貨櫃外銷如報關前已交貨收款者准於收款時開立發票適用零稅率

6-2 7條2款相關令釋及函釋

介紹國內買主由國外進口原料所得外匯佣金不適用零稅率

代理國外出版商招攬廣告之報酬不適用零稅率

電影公司為文化部拷貝影片供寄送海外之收入不適用零稅率

代理外國公司辦理船舶等加油業務所收服務費可適用零稅率

公證業受國外客戶委託承辦外銷貨物之公證得取證適用零稅率

理算公司服務收入取得外匯證明者可適用零稅率

營業人聘請講師至大陸地區授課之銷售勞務收入適用零稅率

加工區管理處儲運中心銷售與外銷有關之勞務准予適用零稅率

在國內提供而在國外使用之資訊服務收入可適用零稅率

園區及免稅出口區事業銷售勞務與國外客戶並取得外匯者可適用零稅率

6-3 7條4款相關令釋及函釋

營業人銷售貨物與兼具保稅倉庫之免稅商店供其轉售與過境或出境旅客其營業稅適用零稅率

保稅區營業人採多階段製程模式外銷貨物其營業稅適用零稅率規定

6-4 7條5款相關之令釋及函釋

航空公司退票手續費收入應依法報繳營業稅

自境內載運客貨出境之運費收入可適用零稅率

外國空運業承攬貨物出口因故委託其他空運業載運應否課稅釋疑

國際運輸海運業之出口貨櫃在臺處理費適用零稅率

6-5 其他之令釋及函釋

進口貨物未經使用即報關退運出口如何辦理營業稅退稅釋疑

非按進銷項差額課徵營業稅之營業人外銷貨物不適用零稅率

船舶出租外國國際運輸事業之租金可否適用零稅率釋疑

外國國際運輸事業將其船舶以計時計程方式載運客貨取得之收入其營業稅徵免規定

營業人經營非定期航班之國際商務專機業務取得收入適用零稅率之規定